Dubbelbelastingverdragen worden gebruikt om de barrières weg te nemen die zouden ontstaan als deze verdragen niet zouden bestaan. Wat bedoel ik? Wij maken een onderscheid tussen beperkte en onbeperkte belastingplicht. Een belastingplichtige die in een bepaald land woont, is in dat land onbeperkt belastingplichtig over zijn totale, wereldwijde inkomen. Er is echter ook een beperkte belastingplicht. Als u geen inwoner bent van een bepaald land, maar wel inkomsten verwerft op het grondgebied van dat land, heeft dat land ook het recht om belastingen te heffen op grond van zijn beperkte belastingplicht. En nu zie je, als er in de regelgeving van veel verschillende landen zowel onbeperkte als beperkte belastingplicht is, dit resulteert in het feit dat als iemand inwoner is van het ene land en inkomsten uit een ander land krijgt, de belastingautoriteiten van 2 landen voor dit buitenlandse inkomen hun handen uitsteken en zeggen, betaal ons belastingen. Het gaat er echter geenszins om internationale transacties te beperken. Dat is de reden waarom er verdragen in het verleden zijn opgesteld om dubbele belasting te voorkomen, dat wil zeggen juist om aan een bepaald land de fiscale bevoegdheid toe te kennen om een bepaalde grensoverschrijdende gebeurtenis te belasten, om te proberen deze dubbele belasting op te heffen of op zijn minst te verminderen.
Daarom worden dergelijke overeenkomsten gesloten om dubbele belasting te voorkomen, wat meestal bilaterale overeenkomsten zijn, in het geval van Polen zijn dit altijd bilaterale overeenkomsten, voor Polen en Duitsland, Polen en Frankrijk, Polen en Rusland, etc. Aan de andere kant zijn er multilaterale overeenkomsten tussen verschillende partijen in de wereld. Maar dit is geen Poolse praktijk van verdragen. De informatie is dat er verschillende basissjablonen van dit type zijn om verdragen ter voorkoming van dubbele belasting in de wereld te creëren. De meest populaire sjabloon is de OESO-organisatiesjabloon. Wij zijn lid van de OESO en om deze reden gebruiken wij voornamelijk dit sjabloon. Er zijn ook andere sjablonen en sjablonen van individuele landen, zo hebben de Verenigde Staten ook een eigen sjabloon en is het zo’n sterke economie dat het in staat is om op basis van een eigen sjabloon afspraken op te leggen aan andere landen. De afspraken lijken qua structuur meestal erg op elkaar, maar inhoudelijk kunnen ze flink afwijken. En u moet altijd kijken in dit specifieke contract en niet vertrouwen op uw kennis. Polen heeft meer dan 90 overeenkomsten. Zoals je kunt zien, hebben we niet met elk land ter wereld een overeenkomst.
De belastingplichtige moet fiscaal inwoner zijn van een van deze 2 verdragsluitende staten. Dubbelbelastingverdragen verwijzen naar inkomstenbelasting, ze zijn niet van toepassing op btw, ze zijn niet van toepassing op successie- en schenkbelasting. De term onderneming wordt gewoonlijk opgevat als een rechtspersoon of een entiteit die als een rechtspersoon wordt behandeld.
Het vierde artikel definieert hoe de woonplaats moet worden bepaald. Het is een woonplaats of statutaire zetel. De conflictregel stelt ons in staat om gevallen van dubbele verblijfplaats op te lossen. Het vijfde artikel definieert de vormen van voorkomen van de zogenaamde vaste inrichtingen, dat wil zeggen die juridisch onafhankelijke onderdelen van de onderneming die zich in het buitenland buiten het land van de statutaire zetel bevinden. Er zijn verschillende vormen van vaste inrichtingen, soms gaat het om een fabriek in de vorm van een vaste inrichting, een fabriek in de vorm van een constructie of assemblage en een fabriek in de vorm van een afhankelijke agent, maar soms in ongebruikelijke contracten, bijvoorbeeld in het contract met Tsjechië, er is ook een andere type van de vaste inrichting in de vorm van een dergelijke ononderbroken dienstverlening zonder dat er een permanente installatie is. De volgende artikelen gaan verder in op verdragen ter voorkoming van dubbele belasting en gaan over verschillende soorten inkomsten.
We mogen echter niet vergeten dat dubbelbelastingverdragen op verschillende tijdstippen werden gesloten. In de loop van de tijd zag het model van de OESO, deze modelconventie van de jaren 1970, er anders uit dan vandaag.
We komen bij het belangrijkste onderdeel van het akkoord: de methoden om dubbele belasting te voorkomen. Als uit het artikel van de overeenkomst met betrekking tot een bepaald soort inkomen blijkt dat beide landen nog steeds de fiscale bevoegdheid behouden om deze inkomsten te belasten, dan is dat om dubbele belasting te verminderen. Het woonland hanteert de buitenlandse belasting verrekeningsmethode (vermindering van de belasting voor zover het belastbare inkomen in een andere staat is belast) of de vrijstellingsmethode (stopzetting van het belasten van bepaalde inkomsten). Welke methode moet u gebruiken? Het hangt niet af van de wil van de belastingplichtige. Dit staat altijd in de verdragen ter voorkoming van dubbele belasting.
Artikel vijfentwintig is ook interessant. Het verwijst naar een onderlinge overlegprocedure, d.w.z. een procedure die door een belastingplichtige kan worden opgestart als hij ziet dat zijn zaak door de 2 betrokken landen anders wordt behandeld.
Protocol bij het Verdrag tot het vermijden van dubbele belasting
Vervolgens worden voor sommige contracten protocollen afgesloten. Na verloop van tijd kan blijken dat landen het oude contract kunnen opzeggen en een compleet nieuw contract kunnen maken. En zo wordt het vaak gedaan. Maar ze kunnen ook zeggen: laten we dit oude contract verlaten, maar laten we een aanvullend protocol afsluiten, dat zal bepaalde regels wijzigen. Moet je altijd controleren: waren er later geen aanvullende protocollen? Omdat deze protocollen de formulering van dubbelbelastingverdragen kunnen veranderen.
MLI – Multilateraal Verdrag ter implementatie van aan belastingverdragen gerelateerde maatregelen ter voorkoming van grondslaguitholling en winstverschuiving
Het Multilateraal Verdrag ter implementatie van aan belastingverdragen gerelateerde maatregelen ter voorkoming van grondslaguitholling en winstverschuiving, 24 november 2016, is bekend als “MLI”. Het MLI-verdrag functioneert niet als protocol bij een verdrag. Het verandert niets aan de formulering van de wettekst van verdragen ter voorkoming van dubbele belasting. Het is een heel andere rechtshandeling, een ander internationaal verdrag. Op die momenten dat het MLI van toepassing zal zijn verandert de formulering van deze overeenkomst niet. Het werkt ernaast.
Praktijkvoorbeeld: dubbele belasting van hetzelfde inkomen in twee landen
En hier wilde ik u een voorbeeld laten zien. Dat is een voorbeeld waarvoor verschillende Poolse bedrijven al heel hard hebben betaald. Ik wilde u ook bewust maken van het feit dat het beter is om mensen die in Polen werken op basis van civielrechtelijke contracten/mandaten niet te delegeren. Nu zal ik uitleggen waarom. Er is één persoon werkzaam in Polen die in het buitenland wordt gedetacheerd. Vermoedelijk is hij nog steeds een Poolse ingezetene. Ze gaat haar werk in het buitenland doen en nu rijst de vraag. Onder welke post hoort dit soort inkomen thuis? Nou, als het een arbeidsovereenkomst was, zou het geen twijfel zijn, toch? We hebben artikel 15 Inkomen uit arbeid in loondienst. Maar er is ook een artikel over de vrije beroepen en persoonlijke activiteiten. Polen zal geloven dat dit een persoonlijk uitgevoerde activiteit is, een mandaatcontract. In nationale regelgeving hebben we het. Mandaatcontracten, tenzij ze uiteraard deel uitmaken van de bedrijfsactiviteit van de persoon die het mandaat aanvaardt, worden door ons in Polen behandeld als inkomsten uit de activiteit van persoonlijke ontplooiing. Op dit moment zegt Polen: op het gebied van verdragen ter voorkoming van dubbele belasting, zal dit ook dit artikel zijn, waarin wordt gesproken over vrije beroepen en activiteiten die persoonlijk worden uitgevoerd. En dat is een Poolse positie. Wat er soms gebeurt en ik heb deze zaak niet uit de lucht komen vallen, slechts een paar Poolse bedrijven zijn hier al op gestuit. Er is bijvoorbeeld controle in het andere land, en ze ontdekken die persoon, ze beginnen haar situatie te onderzoeken, en ze zien dat ze alleen in dienst is op basis van een mandaatcontract, maar het moet met een andere aanpak gedaan werden. Ze zeggen ja, wacht even, het werkt zoals in de arbeidsovereenkomst. Vanwege de inhoud van een overeenkomst vatten wij deze samen tot en met artikel 15. En dan wordt er een probleem ontstaan, dat het gevolg is van een verschillende classificatie van hetzelfde inkomen door 2 landen naar verschillende inkomstenbronnen. Polen zal blijven bestaan: voor persoonlijk verrichte activiteiten is dit inkomen in principe alleen belastbaar in het land waar deze persoon woont. Tenzij natuurlijk deze persoon die zelfstandig werk verricht in dit andere land over een vast middelpunt beschikt waarmee deze persoon deze activiteit uitvoert. Nou ja, maar zo’n gedelegeerde aannemer in het buitenland een vast middelpunt niet heeft in de regel. Daarom zal Polen erop aandringen dat er alleen in Polen een belasting zou zijn. Aan de andere kant zal dat land zeggen, wacht even, werk in loondienst is heel anders en staat meestal toe dat dit inkomen wordt belast in het land waar het werk wordt gedaan en waar deze persoon zich bevindt. En nu is er een uitzondering, een zogenaamde delegatieclausule. Dit is een bepaling van artikel 15, waarin staat dat er 3 voorwaarden zijn waaraan samen moet worden voldaan, zelfs als deze persoon daar in het buitenland werkt, maar is alleen belastbaar in het land waar deze persoon woont, wat een speciale uitzondering is, maar normaal gesproken zegt artikel 15 dat het land van werk het werkelijke verblijf is tijdens de uitvoering van het werk.
En hier weet u waarschijnlijk al waar ik naar streef. Geen van de landen wil afwijken van hun analyse en het enige wat overblijft is hier en daar belasting betalen, of dat er een onderlinge overlegprocedure moet worden gestart. We weten niet wanneer een onderlinge overlegprocedure zal eindigen. Dus dit is wat ik u wilde vertellen: pas op dat u geen mensen naar het buitenland delegeert met mandaatcontracten.
