Doppelbesteuerungsabkommen werden genutzt, um die Barrieren zu beseitigen, die entstehen würden, wenn es diese Abkommen nicht gäbe. Was meine ich damit? Wir unterscheiden zwischen beschränkter und unbeschränkter Steuerpflicht. Ein Steuerpflichtiger, der in einem bestimmten Land ansässig ist, unterliegt in diesem Land einer unbeschränkten Steuerpflicht, d. h. der Besteuerung seines Gesamt-, und Welteinkommens. Es besteht jedoch auch eine beschränkte Steuerpflicht. Wenn Sie nicht in einem bestimmten Land ansässig sind, aber Einkünfte auf dem Gebiet dieses Landes erzielen, ist dieses Land auch berechtigt, Steuern im Rahmen seiner beschränkten Steuerpflicht zu erheben. Und jetzt sehen Sie, wenn es in den Vorschriften vieler verschiedener Länder sowohl eine unbeschränkte als auch eine beschränkte Steuerpflicht gibt, führt dies dazu, dass, wenn jemand in einem Land ansässig ist und Einkünfte aus einem anderen Land erzielt, die Steuerbehörden von 2 Ländern für dieses ausländische Einkommen ihre Hände ausstrecken und sagen, zahlen Sie uns Steuern. Aber es geht keineswegs darum, internationale Transaktionen zu begrenzen. Aus diesem Grund wurden Abkommen geschaffen, um die Doppelbesteuerung zu vermeiden, d. h. gerade um einem bestimmten Land die steuerliche Zuständigkeit für die Besteuerung eines bestimmten grenzüberschreitenden Ereignisses zuzuschreiben, um zu versuchen, diese Doppelbesteuerung zu beseitigen oder zumindest abzuschwächen.
Daher werden solche Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung geschlossen, bei denen es sich in der Regel um bilaterale Abkommen handelt, im Falle Polens handelt es sich immer um bilaterale Abkommen, zum Beispiel für Polen und Deutschland, Polen und Frankreich, Polen und Russland, etc. Auf der anderen Seite gibt es multilaterale Abkommen zwischen verschiedenen Parteien in der Welt. Aber das ist keine polnische Praxis von Verträgen. Die Information ist, dass es weltweit mehrere grundlegende Vorlagen dieser Art gibt, um Doppelbesteuerungsabkommen zu erstellen. Die beliebteste Vorlage ist die OECD-Organisationsvorlage. Wir sind Mitglied der OECD und verwenden aus diesem Grund hauptsächlich diese Vorlage. Es gibt auch andere Vorlagen und Vorlagen von einzelnen Ländern, zum Beispiel haben die Vereinigten Staaten auch eine eigene Vorlage und sind eine so starke Wirtschaft, dass sie in der Lage sind, anderen Ländern Vereinbarungen aufzuzwingen, basierend auf ihrer eigenen Vorlage. Die Vereinbarungen sind in ihrer Struktur meist sehr ähnlich, inhaltlich können sie sich jedoch deutlich unterscheiden. Polen hat mehr als 90 Abkommen. Wie Sie sehen, haben wir nicht mit jedem Land der Welt ein Abkommen.
Der Steuerpflichtige muss in einem dieser beiden Vertragsstaaten steuerlich ansässig sein.
Doppelbesteuerungsabkommen beziehen sich auf die Einkommensteuer, z. B. gelten sie nicht für die Mehrwertsteuer, sie gelten nicht für die Erbschafts- und Schenkungssteuer. Unter dem Begriff Gesellschaft versteht man in der Regel eine juristische Person oder eine juristische Person, die als juristische Person behandelt wird.
Der vierte Artikel legt fest, wie die Ansässigkeit zu bestimmen ist. Die Kollisionsnorm wird es uns ermöglichen, Fälle von doppeltem Wohnsitz zu lösen. Der fünfte Artikel definiert die Formen des Auftretens der sogenannten ausländischen Betriebsstätte, d.h. derjenigen rechtlich selbständigen Teile des Unternehmens, die sich außerhalb des Landes des eingetragenen Sitzes im Ausland befinden. Es gibt verschiedene Formen, na ja, normalerweise, ob es sich um eine Anlage in Form einer Zweigniederlassung, in Form einer Bauausführung oder Montage und in Form eines abhängigen Agenten handelt, aber manchmal gibt es in ungewöhnlichen Verträgen, zum Beispiel im Vertrag mit der Tschechischen Republik, auch eine vierte Art von Betriebsstätte: in Form einer solchen kontinuierlichen Erbringung von Dienstleistungen ohne eine dauerhafte Installation.
Im weiteren Verlauf der Doppelbesteuerungsabkommen befassen sich die folgenden Artikel mit verschiedenen Arten von Einkünften.
Aber natürlich müssen wir uns vor Augen halten, dass Doppelbesteuerungsabkommen in sehr unterschiedlichen Zeitabständen, zu unterschiedlichen Zeitpunkten geschlossen wurden. Im Laufe der Zeit sah das Modell der OECD, diese Modellkonvention der 1970er Jahre anders aus als heute.
Kommen wir zum wichtigsten Teil des Abkommens: den Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung. Wenn aus dem Artikel des Abkommens, der sich auf eine bestimmte Art von Einkünften bezieht, hervorgeht, dass beide Länder weiterhin die steuerliche Zuständigkeit für die Besteuerung dieser Einkünfte behalten, dann dient dies der Abschwächung der Doppelbesteuerung. Das Ansässigkeitsland wendet die ausländische Steueranrechnungs- oder -abzugsmethode (Steuerermäßigung in dem Umfang, in dem das zu versteuernde Einkommen in einem anderen Staat besteuert wurde) oder die progressionsbasierte Befreiungsmethode an. Welche Methode soll man nun verwenden? Es hängt nicht vom Willen des Steuerzahlers ab. Das steht immer in Verträgen.
Interessant ist auch der Artikel: Verständigungsverfahren. Es handelt sich um ein verfahren, das von einem Steuerzahler eingeleitet werden kann, wenn er feststellt, dass sein Fall von den 2 betroffenen Ländern unterschiedlich behandelt wird.
Protokoll zum Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
Anschließend werden für einige Verträge Protokolle abgeschlossen. Nach einiger Zeit kann es sich herausstellen, dass Länder den alten Vertrag kündigen und einen komplett neuen abschließen können. Und so wird es auch oft gemacht. Sie können aber auch sagen: Lasst uns diesen alten Vertrag lassen, aber lasst uns ein Zusatzprotokoll abschließen, wer auch bestimmte Regeln ändert. Muss man immer wieder prüfen: gab es später keine zusätzlichen Protokolle? Denn diese Protokolle können den Wortlaut von Doppelbesteuerungsabkommen ändern.
MLI – Das Mehrseitige Übereinkommen zur Umsetzung steuerabkommensbezogener Maßnahmen zur Verhinderung der Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung
Das Mehrseitige Übereinkommen zur Umsetzung steuerabkommensbezogener Maßnahmen zur Verhinderung der Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung, von 24. November 2016, ist bekannt als „MLI“. Die MLI-Konvention fungiert nicht als Protokoll für einen Vertrag. Sie ändert nicht den Wortlaut des Rechtstextes von Doppelbesteuerungsabkommen. Es ist ein völlig anderer Rechtsakt, ein anderer internationaler Vertrag. Wird das Übereinkommen MLI auf ein bestimmtes Abkommen angewendet, ändert sich der Wortlaut dieses Abkommens nicht. Es funktioniert nebenher.
Praxisbeispiel: Doppelbesteuerung desselben Einkommens in zwei Ländern
Und hier wollte ich Ihnen ein Beispiel zeigen. Dies ist ein Beispiel, das mehrere polnische Unternehmen bereits sehr teuer bezahlt haben. Und ich wollte sie auch darauf aufmerksam machen, dass es besser ist, Personen, die in Polen im Rahmen zivilrechtlicher Verträge beschäftigt sind, nicht zu delegieren. Und jetzt werde ich erklären, warum. Es gibt eine Person, die in Polen mit Entsendung ins Ausland beschäftigt ist. Angeblich ist er immer noch in Polen ansässig. Sie wird ihre Arbeit im Ausland machen und nun stellt sich die Frage. Zu welchem Posten gehört diese Art von Einkommen? Nun, wenn es ein Arbeitsvertrag wäre, wäre das kein Zweifel, oder? Wir haben Artikel 15 Einkünfte aus unselbständiger Arbeit. Aber es gibt einen Artikel über die freien Berufe und die persönlichen Tätigkeiten. Polen wird glauben, dass es sich um eine persönlich ausgeübte Tätigkeit, um einen Mandatsvertrag handelt. Und in den nationalen Vorschriften haben die Menschen sie. Mandatsverträge, es sei denn, sie gehören selbstverständlich zur Geschäftstätigkeit der Person, die das Mandat annimmt, solche Mandatsverträge werden von uns in Polen als Einkünfte aus der Tätigkeit der persönlichen Erfüllung behandelt. Und das ist polnische Position. Was manchmal passiert und ich habe diesen Fall nicht aus dem Nichts erfunden, nur wenige polnische Unternehmen sind bereits darüber gestolpert: zum Beispiel gibt es die Kontrolle im anderen Land, und sie entdecken diese Person, sie fangen an, ihre Situation zu untersuchen, und sie sehen, dass die Person nur im Rahmen eines Mandatsvertrags angestellt ist, aber sie müssen es mit einem anderen Ansatz tun. Sie sagen ja, Moment mal, es funktioniert wie im Arbeitsvertrag. Aufgrund des Inhalts einer Vereinbarung werden wir sie bis zu Artikel 15 zusammenfassen. Und dann wird ein sehr großes Problem gemacht, das sich aus einer unterschiedlichen Einstufung des gleichen Einkommens durch 2 Länder zu unterschiedlichen Einkommensquellen ergibt. Polen wird bestehen bleiben: Für die persönlich ausgeübte Tätigkeit sind diese Einkünfte grundsätzlich nur im Wohnsitzland steuerpflichtig. Es sei denn, derjenige, der in diesem anderen Land eine selbständige Arbeit ausübt, hat eine feste Einrichtung, durch die er diese Tätigkeit ausübt. Nun, aber wenn ein solcher beauftragter Auftragnehmer im Ausland diese feste Einrichtung nicht haben wird. In der Regel werden Sie niemanden haben, mit dem Sie diese Aktivität durchführen. Daher wird Polen darauf bestehen, dass nur in Polen eine Steuer zu bezahlen ist. Auf der anderen Seite wird dieses Land sagen, Moment mal, Lohnarbeit ist völlig anders und erlaubt es normalerweise, dieses Einkommen in dem Land zu besteuern, in dem die Arbeit verrichtet wird und in dem sich diese Person befindet. Es gibt dort eine Ausnahme, die als Delegationsklausel bezeichnet wird. Dies ist eine Bestimmung von Artikel 15, die besagt, dass es 3 Bedingungen gibt, die zusammen erfüllt sein müssen, auch wenn diese Person dort im Ausland arbeitet, ist sie jedoch nur im Wohnsitzland steuerpflichtig, was eine besondere Ausnahme ist, aber normalerweise besagt Artikel 15, dass das Arbeitsland der tatsächliche Aufenthalt während der Ausübung der Arbeit ist.
Und hier wisst ihr wahrscheinlich schon, worauf ich hinaus will. Keines der Länder will von seiner Analyse abweichen, und es bleibt nur noch der Rücktritt, ich werde brutal sagen, dass sie hier und hier Steuern zahlen, oder es muss ein Verständigungsverfahren eingeleitet werden. Wir wissen nicht, wann es enden wird. Das ist es auch, was ich Ihnen sagen wollte, achten Sie darauf, dass Sie keine Personen mit Mandatsverträgen ins Ausland entsenden.
