Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

01/07/202501/07/2025

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – MLI – Praktyczny przykład: podwójne opodatkowanie tego samego dochodu w dwóch krajach

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są stosowane w celu usunięcia barier, które powstałyby, gdyby te umowy nie istniały. Co mam na myśli? Rozróżniamy ograniczoną i nieograniczoną odpowiedzialność podatkową. Podatnik, który jest rezydentem w danym kraju, podlega w tym kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. opodatkowaniu od swoich całkowitych, globalnych i światowych dochodów. Istnieje jednak również ograniczone zobowiązanie podatkowe. Jeśli nie jesteś rezydentem danego kraju, ale uzyskujesz dochody na terytorium tego kraju, kraj ten jest również uprawniony do pobierania podatków w ramach swojego ograniczonego obowiązku podatkowego. I teraz widzisz, jeśli w przepisach wielu różnych krajów jest zarówno nieograniczone, jak i ograniczone zobowiązanie podatkowe, to skutkuje to tym, że jeśli ktoś jest rezydentem jednego kraju i uzyskuje dochody z innego kraju, to po ten zagraniczny dochód organy podatkowe 2 krajów wyciągają ręce i mówią, zapłać nam podatki. Nie chodzi jednak wcale o ograniczanie transakcji międzynarodowych. Konwencje zostały stworzone właśnie po to, aby przypisać danemu krajowi kompetencję podatkową do opodatkowania określonego zdarzenia transgranicznego, tj. aby dążyć do wyeliminowania tego podwójnego opodatkowania lub przynajmniej jego złagodzenia.

W związku z tym takie umowy są zawierane w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania, które są zazwyczaj umowami dwustronnymi (w przypadku Polski są to zawsze …

13/03/202113/03/2021

Podwyższenie kapitału, pożyczka czy dopłaty od udziałowców? Co będzie korzystniejsze pod względem opodatkowania?

Jaka forma dofinansowania firmy w Polsce przez zagranicznych udziałowców jest najlepsza z punktu widzenia podatkowego? Poniższe wyjaśnienie jest odpowiedzią na to często zadawane pytanie.

Podwyższenie kapitału

Przekazane środki stają się własnością spółki w Polsce. Metoda podwyższenia kapitału: zwiększa się liczbę udziałów przy zachowaniu ich wartości nominalnej lub zwiększa się wartość nominalną udziałów bez zmiany ich liczby. Procentowy udział udziałowców w kapitale spółki zależy od wartości nabytych udziałów.

Ta forma dofinansowania spółki wymaga wielu formalności i jest skuteczna dopiero po zarejestrowaniu podwyższenia kapitału w Krajowym Rejestrze Sądowym (zwanym dalej KRS).

Brak podatku dochodowego dla spółki:

Podwyższenie kapitału zakładowego w zamian za gotówkę od wspólnika/ów jest neutralne z punktu widzenia podatku dochodowego. Wartość otrzymanych od wspólnika/ów środków pieniężnych nie stanowi dla spółki przychodu. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej „ustawą CIT”), do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego.

Warunek:

Kapitał musi być prawidłowo podwyższony, tj. zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych. Jeżeli podwyższenie nie zostanie dokonane zgodnie z tymi przepisami, …

12/03/202112/03/2021

Obowiązki pracownika zatrudnionego przez zagranicznego pracodawcę, ale mieszkającego w Polsce

Poniższe wyjaśnienia dotyczą kwestii rezydencji podatkowej i obowiązków w zakresie zapłaty podatku dochodowego oraz składek ubezpieczeniowych, w przypadku pracownika mieszkającego w Polsce, lecz zatrudnionego u zagranicznego pracodawcy. Jest to coraz częściej spotykana sytuacja, bowiem w obecnym czasie postępującej globalizacji i digitalizacji praca może być z powodzeniem wykonywana w trybie zdalnym, dla pracodawców, mających siedzibę w innych krajach.

Podatek dochodowy

Do ww. zagadnienia ma zastosowanie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509, z późn. zm.), w świetle którego podatnik, który jest rezydentem polskim, podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (innymi słowy ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce).

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Podobna definicja rezydenta jest zawarta w umowach w sprawie unikania podwójnego opodatkowania między Polską a innymi krajami. Zgodnie z hierarchią aktów prawnych z Konstytucji RP, umowy międzynarodowe mają pierwszeństwo przed aktami prawa krajowego, …

10/10/202012/10/2020

Konwencja MLI a opodatkowanie zagranicznych emerytur polskich rezydentów

Konwencja MLI zmieniła w niektórych zawartych przez Polskę umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania (skrót: UPO), metodę unikania podwójnego opodatkowania. Metoda wyłączenia z progresją została zastąpiona metodą odliczenia proporcjonalnego.

Konsekwencje Konwencji MLI dla emerytur z zagranicy

W jaki sposób przyjęcie nowej metody wpływa na obowiązki podatkowe osób pobierających emeryturę zagraniczną oraz jak kształtują się w takiej sytuacji obowiązki banku, jako płatnika?

Należy zauważyć, że w celu unikania podwójnego opodatkowania, w większości umów zawartych przez Polskę przyjęto zasadę stosowanie metody wyłączenia z progresją. Co oznacza, że jeżeli doszło do opodatkowania danego świadczenia w drugim państwie (czyli dana umowa zezwala na opodatkowanie świadczenia w państwie źródła), wówczas kwota tego świadczenia podlega zwolnieniu z opodatkowania w Polsce.

Notyfikacja stosowania Konwencji MLI przez Polskę zmieniła jednak na niekorzyść polskich rezydentów podatkowych postanowienia wybranych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Przez zastąpienie tych postanowień, które dla celów unikania podwójnego opodatkowania nakładają obowiązek zwolnienia z podatku dochodów osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce – zasadą opodatkowania tych dochodów w Polsce, z możliwością odliczenia podatku od tych dochodów zapłaconego za granicą.

Oznacza to, że w przypadku świadczeń emerytalnych pochodzących od państw, które ratyfikowały Konwencję …